第三部分  研究制定我国电子商务税收政策的原则和建议  

   

    电子商务是近年来伴随现代信息技术的迅猛发展而产生的一种新型贸易形式，与传统交易方式有着截然不同的特点，对税收制度、政策和管理国际税收的规则提出了新的挑战，世界各国都在积极研究电子商务的税收对策。目前，电子商务在我国刚刚起步（大多数的电子商务公司所经营的电子商务，还不是完全的电子商务），因而，在税收征管的过程中，尚未发现较为突出的问题。然而，随着我国“入世"步伐的加快，电子商务在我国也将迅速发展，我国的税务部门应深入实际，了解、掌握我国电子商务交易中出现的税收问题，及时研究、制定、完善相应的税收政策，促进我国电子商务的发展。研究电子商务税收政策的原则和思路应是：  

    第一，立足现行税收法规并加以补充、完善，以适用电子商务的发展。电子商务作为一种新的由别于传统商务的贸易方式，其承载的内容仍然是现实社会中人们时常使用的商品、劳务，其内容实质未发生根本变化。现行的税收法规及其体现的税收原则基本上是适用于电子商务的，我们应继续以现行税收法规及其体现的税收原则，去解释、分析、研究电子商务的税收问题。  

    第二、认识和把握电子商务的技术特征和本质，研究制定税收征管的政策和措施。任何事物都存在于空间和时间之中，电子商务亦不例外。虽然电子商务交易的“虚拟化"，使人感觉电子商务交易似乎不受空间时间的限制，然而，电子商务交易中的人（买卖双方）、钱（货款）、物（有形的、无形的商品）仍存在于一定空间和时间之中，绝不会因电子商务交易的“虚拟化"而“虚拟"得无影无踪，人们是可以对其进行追踪的。在电子商务的信息流、资金流、物资流三个环节中，资金流是重要的环节。在研究电子商务税收政策时，我们应抓住“人"、“钱"、“物"，特别“钱"这个环节，研究、制定相应的税收征管政策和措施。人们既然能够创造出传输巨量数字信息流的网络通讯技术，也能够发明管理、控制数字信息流的方法与措施。信息技术和网络技术的发展也为税收管理提供了先进的技术手段，带来了先进、高效的现代管理方式。我们有理由相信，人们完全可以利用先进的信息技术和网络技术，建立科学、先进的电子税收征管模式，对电子商务实施有效的管理。  

    技术可能被再次应用去解决技术问题。总部设在马萨诸塞州的112.145.89/test/ClassHtml/soft.html" target=_blank>软件公司Taxware就已经开发出一种被称为Transaction Tax Server的112.145.89/test/ClassHtml/soft.html" target=_blank>软件，它可以迅速地计算美国各地的销售税。不仅如此，该112.145.89/test/ClassHtml/soft.html" target=_blank>软件还能向相关的税收机构准确地报告税收情况。但是这个产品的使用效果到底如何还有待人们的进一步检验。  

    第三，当前，在电子商务国际立法（包括税收法规）的进程中，已呈现出国际立法先与各国国内立法且欧美等发达国家居主导地位的趋势。对此，我们应予以高度重视和密切关注。我们应利用多种渠道，紧紧跟踪、掌握国际电子商务立法的进程和趋势，从而促进我国电子商务税收政策的研究。  

    为了适应电子商务的出现和发展，目前，我们在研究制定电子商务的税收对策时，应遵循以下几项原则：  

    一是以现行税制为基础的原则。在制定相关税收政策时，应以现行税收制度为基础，针对电子商务的特点，对现行税收制度作必要的修改、补充和完善。这样做既不会对现行税制形成太大的影响，也不会产生太大的财政风险。二是不单独开征新税的原则。既不能仅仅针对电子商务这种新贸易形式而单独开征新税，不然会导致税收负担的不公平分布，影响到市场对资源的合理配置。三是保持税制中性的原则。不能使税收政策对不同商务形式的选择造成歧视。四是税收政策与税务征管相结合的原则。以可能的税务征收管理水平为前提来制定税收政策，保证税收政策能够被准确的实施。五是维护国家税收利益的原则。应当在互利回惠的基础上，谋求全球一致的电子商务税收规则，保护各国应有的税收利益。六是前瞻性原则。要结合电子商务和科学技术水平的发展前景来制定税收政策。  

    在研究、制定电子商务税收政策的同时，应加强税收征管电子化建设和建立高素质的税务队伍的工作。在某种意义上说，在电子商务税收政策确定之后，税收征管电子化和高素质税务队伍建设就是决定的因素，这是以电子商务为特征的网络经济对税收工作的必然要求。  

    总之，只要我们确立了正确的思路和原则，密切关注世界和我国电子商务的发展，研究电子商务可能带来的税制和征管问题，加强相关部门的协作，就能够制定出既适应电子商务内在规律又符合税收原则的电子商务的税收政策。  

主要参考资料：  

（1）李雪若《电子商务—税收征管的难题》（《中国税务》2000年第7期）  

（2）石景才《电子商务与税收征管》（《中国税务》2000年第7期）  

（3）金材《国外电子商务发展一瞥》（《中国税务》2000年第7期）  

（4）杨志清《“入世"与我国税收政策的调整》（《税务研究》2000年第6期）  

（5）江经杰 刘洪林《面对电子商务的税务稽查》（《税务研究》2000年第6期）  

（6）乔家华《挑战与对策：税收工作如何面对电子商务的发展》（《涉外税务》2000年第6期）